法人税の確定申告期限の延長と見込納付とは？定時総会を2カ月以内に招集できない場合

　こんにちは！浦安の税理士たちばなです。法人税の確定申告期限は原則として期末日から2カ月以内ですが、会計監査を受ける企業などでは申告期限までに会社決算が確定しないため確定申告書を提出できない場合もあります。このような場面で利用されるのが「確定申告期限の延長」と「見込納付」という制度です。

確定決算主義

　法人税の額は所得金額に税率を乗じて計算しますが、所得金額をどのように計算しているのかといえば、一般に公正妥当な会計処理基準によって計算した利益の額（会社決算の利益の額）に税務調整（法人税で決められたルールに基づく調整）をして計算します。

　つまり法人税の税額計算では、かなりの部分を「会社決算に依存」しているため、会社決算が確定（定時総会での承認）しないと税額計算も完了できない仕組みになっています。このように確定した決算に基づいて税額計算する考え方を「確定決算主義」といいます。

第七十四条　
　内国法人は、各事業年度終了の日の翌日から二月以内に、税務署長に対し、確定した決算に基づき次に掲げる事項を記載した申告書を提出しなければならない。

法人税法

　ところが確定決算主義で問題になるのが法人税の確定申告期限が原則として期末から2カ月以内とされているのに対して、会計監査などの理由によって確定申告期限までに決算の確定が間に合わないケースがあるということです。

　例えば3月末決算の株式会社の確定申告期限は原則として5月末ですが、定時株主総会が6月まで招集されない常況にある場合には期限までに法人税の確定申告ができない事態に陥ります（連結子法人が多数に上るなどその他の理由で期限までに確定申告ができない場合もあります）。

確定申告期限の延長

　このようなことから法人税では一定の要件を満たす場合には、確定申告書の提出期限の延長を申請できます。例えば3月末決算で定時株主総会が6月中に行われる会社について、1カ月間の延長が承認（5月末→6月末）されれば、延長された確定申告期限までには確定申告できるというわけです。

　ただし、ここで気を付けなければならないのが利子税（令和2年の利子税は年1.6％）の存在です。確定申告書の提出期限が延長された場合でも、納付が本来の申告期限後になると、延長期間に応じて利子税が課税されます。

　つまり、申告書の提出自体は延長後の期限まで認められますが、納税が遅れた部分については利子税の負担が生じるということです。

見込納付で利子税を回避

　昨今の低金利の影響で利子税の率も非常に低く抑えられてはいますが、それでも不要な税金の納付は避けたいものです。そこでよく行われているのが「見込納付」といわれる方法で、確定申告書の提出については延長後の期限に提出するものの、納税については期末から2カ月以内に済ませてしまうというものです。

　例えば3月末決算の株式会社で定時株主総会が6月になるため、確定申告期限が1カ月延長されている場合であっても、納税については「見込み額を5月末までに納付」してしまい、確定申告書は延長後の期限である6月末までに提出するという方法です。利子税は納税が遅くなることに対して課される税金ですので、たとえ確定申告書の提出が6月末であったとしても、税金の納付が5月末に完了していれば課税されないというわけです。

　なお、5月末の見込納付額は「見込み額」ですので、6月の確定申告額と異なってしまうこともあります。この場合はその差額を追加で納付または還付請求することになります（追加納付額がある場合には追加納付額に対して利子税が課税されます）。